Вопросы к Юристу

Бюджетный учет спецодежды в бюджетных учреждениях

Приказом Минфина России от 29.08.2014 № 89н внесены изменения в Инструкцию по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных учреждений), утвержденную приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, в частности введен новый забалансовый счет 27 «Материальные ценности, выданное в личное пользование». Забалансовый счет 27

«Материальные ценности, выданное в личное пользование»

предназначен для учета имущества, выданного учреждением в личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. На забалансовом счете 27

«Материальные ценности, выданные в личное пользование»

могут учитываться сотовые средства связи (телефоны и др.) специальная одежда, в медучреждениях — халаты, а также спецоборудование.

Перечень средств, которые будут учитываться на забалансовом счете 27

«Материальные ценности, выданные в личное пользование»

определяется учреждением самостоятельно и закрепляется в Учетной политике учреждения. В том случае, если основное средство стоимостью до 3-х тысяч рублей учитывалось на забалансовом счете 21

«Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации»

, но выдано конкретным сотрудникам, то учет этого основного средства следует перенести на забалансовый счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование».

Если в учреждении фактически выданная в пользование сотрудникам спецодежда или мягкий инвентарь учитывается >на балансовом счете 105 00 «Материальные запасы», то данные материальные запасы подлежат списанию с балансового учета и подлежат учету на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, полученные в пользование». Принятие к учету на забалансовом счете 27

«Материальные ценности, полученные в личное пользование»

объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа по балансовой стоимости. Электронная система «Госфинансы»: Задайте свой вопрос эксперту и получите гарантированный ответ Полезные актуальные материалы для бухгалтеров:

Не нашли ответ на свой вопрос?

Отражение в бухгалтерском учете поступления специальной одежды

В рамках действия прежней Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н, спецодежда учитывалась в составе мягкого инвентаря, который относился к объектам основных средств. Но спецодежда могла иметь срок службы как более, так и менее 12 мес., в зависимости от конкретного предмета.

В то же время начиная с 2006 г. в соответствии с бюджетной классификацией (Приказ Минфина России от 21 декабря 2005 г. N 152н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации") мягкий инвентарь учитывался в составе материальных запасов и его стоимость относилась на подстатью ЭКР 340 "Увеличение стоимости материальных запасов". А в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, специальная одежда и специальная обувь независимо от их стоимости и срока носки не относится к основным фондам.

С введением в действие Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее - Инструкция N 25н), с 1 января 2006 г. и в системном учете мягкий инвентарь должен учитываться в составе материальных запасов на счете аналитического учета 10505 000 с одноименным названием. Учет спецодежды, как одного из видов мягкого инвентаря, приобретенной за счет бюджетных средств, средств, полученных от предпринимательской и приносящей доход деятельности (включая деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений), ведется с группировкой по наименованиям, количеству, подразделениям и материально-ответственным лицам.

Сроки носки (эксплуатации) спецодежды, как предметов мягкого инвентаря, исчисляются со дня их фактической выдачи в носку (эксплуатацию).

Для спецодежды сезонного пользования срок носки (эксплуатации) в течение одного сезона засчитывается за один год. Время хранения на складах в срок носки (эксплуатации) не засчитывается.

Отдельные предметы после их выдачи в носку (эксплуатацию) списываются с учета в пределах установленных норм. Перечень таких предметов, как отмечалось, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

Бухгалтерский учет данного имущества основан на надлежащем оформлении первичных оправдательных документов, и заключается в правильном и своевременном отражении всех операций в регистрах бюджетного учета.

Выдача мягкого инвентаря сотрудникам в личное пользование

Акт составляет комиссия по поступлении и выбытии активов в двух экземплярах.

Порядок, как отразить в бухучете операции по передаче в пользование, возврату и списанию спецодежды, зависит от типа учреждения. В учете бюджетных учреждений: Выдачу в пользование сотрудникам спецодежды отражайте проводками: № Содержание операции Дебет счета Кредит счета 1.

Выдана в пользование сотрудникам: – спецодежда, которая включена в состав ОЦДИ, 0.

Отдельные вопросы учета спецодежды в казенных учреждениях

Нормы бесплатной выдачи спецодежды могут быть улучшены по сравнению с утвержденными типовыми нормами. Это право закреплено за работодателем в ст. 221 ТК РФ и в п. 6 Правил № 290н.Улучшенные нормы выдачи спецодежды устанавливаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и финансово-экономического положения учреждения.

Указанные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда.

Учет материальных ценностей, выданных в личное пользование (Фимина Н.В.)

Это могут быть предметы, относимые в бухучете:- к основным средствам (объектам со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенным для неоднократного или постоянного использования в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд),- к материальным запасам.Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос: нужно ли учитывать на забалансовом счете 27 основные средства, переданные в пользование сотруднику (например, ноутбук, телефон)?

Хотя счет 27 называется

«Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»

, однако в нормах Инструкции N 157н термин «материальные ценности» в равной степени применяется и к основным средствам (п. 38 Инструкции N 157н), и к материальным запасам.

Списание с 27 счета в бюджетных учреждениях

Бухгалтерский учет Операции отражаются в бюджетном учете учреждения в соответствии с положениями следующих нормативных актов:

  1. инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н),
  2. инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н).

Для учета форменного обмундирования, специальной одежды и иного имущества, выданного учреждением в личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, в целях контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением предназначен счет 27 (п. 385 Инструкции № 157н). Материальные запасы» с одновременным отражением на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)».Прямо в Методических рекомендациях по переходу на новые положения Инструкции не указано требование отражать на счете 27 стоимость основных средств, выданных в личное (индивидуальное) пользование работникам (сотрудникам) для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, поэтому споры возникают до сих пор.

Учет возврата спецодежды при увольнении сотрудника.

Выдана в пользование сотрудникам: – спецодежда, которая включена в состав ОЦДИ, – спецодежда, которая включена в состав иного движимого имущества 2. Одновременно принята спецодежда на забалансовый учет Увеличение (в разрезе МОЛ) ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг), то списывайте их на . Возврат спецодежды на склад при увольнении или переводе сотрудника на другую работу отразите за балансом путем смены МОЛ: № Содержание операции Дебет счета Кредит счета 1.

Сотрудник вернул спецодежду на склад Уменьшение субсчет

«МОЛ, которому спецодежда была выдана в пользование»

Движение предметов специальной одежды внутри учреждения Приобретение и принятие спецодежды на баланс

Как правило, бюджетные учреждения приобретают специальную одежду у сторонних организаций самостоятельно или путем централизованной поставки. Крайне редко спецодежда может изготавливаться самой организацией. Специальная одежда, приобретенная у сторонних организаций, принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на ее приобретение. Перечень сумм, которые формируют эту стоимость, приведен в п. 49 Инструкции N 25н. При этом по новым правилам бюджетного учета, если затраты бюджетного учреждения, связанные с приобретением спецодежды, формируются на основании нескольких договоров, вначале суммы расходов аккумулируются на счете 10604 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)". И только после того, как все суммы учтены, фактическая стоимость спецодежды отражается по дебету счета 10505 340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря" и кредиту счета 10604 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)". Причем использование последнего счета при формировании фактической стоимости спецодежды, как вида материальных запасов, обоснованно независимо от вида деятельности, в рамках которой оно происходит.

Пример 1. Городская больница в июле 2006 г. за счет средств федерального бюджета приобрела 10 комплектов специальной одежды для врачей-хирургов по цене 1180 руб. (в т.ч. НДС - 180 руб.). Доставка включена в стоимость. Договором предусмотрен 30% аванс.

В бухгалтерском учете в связи с поступлением специальной одежды будут сделаны следующие проводки:

- оплачен аванс поставщику - 3540 руб.

- спецодежда получена, оприходована на склад и принята на баланс - 11 800 руб.

- зачтен ранее оплаченный поставщику аванс - 3354 руб.

- произведен окончательный расчет с поставщиком - 8260 руб. (11 800 - 3540)

Документальное оформление хозяйственных операций по бюджетному учету спецодежды регулируется соответствующими положениями Инструкции N 25н.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).

В целях организации документооборота, обеспечивающего количественный учет и сохранность спецодежды, приказом руководителя утверждается круг лиц, на которых будет возлагаться ответственность за сохранность и движение спецодежды, за правильное и своевременное оформление этих операций первичными документами, а также должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, оприходование на склад, выдачу работникам, возврат, обмен и выбытие спецодежды.

К сожалению, Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н, согласно п. 1 самого документа не распространяются на бюджетные учреждения.

Таким образом, на сегодняшний день специфика учета данных объектов для бюджетной сферы детально не прописана нигде. Хотя потребность в этом есть. Особенно она очевидна при отражении в учете операций, связанных с движением спецодежды внутри бюджетного учреждения.

Внутреннее перемещение спецодежды

Под внутренним перемещением мягкого инвентаря следует понимать его движение внутри одного учреждения в следующих случаях:

  • выдача с вещевого склада в подразделение,
  • возврат имущества на склад,
  • перевод спецодежды (мягкого инвентаря), бывшей в употреблении, в подменный фонд,
  • передача спецодежды в мастерские для ремонта или ее изготовление хозяйственным способом,
  • передача спецодежды в специализированные организации для ее стирки или химчистки.

Перемещение спецодежды от одного материально-ответственного лица к другому оформляется требованием-накладной ф. 0315006. Бухгалтерские записи, связанные с внутренним перемещением материальных запасов, производятся в случае, если в бюджетном учреждении списание материалов производится не в момент их выдачи со склада, а в момент получения от структурного подразделения учреждения документа об их использовании. Тогда такая передача отражается бухгалтерской записью:

Аналитический учет мягкого инвентаря в виде спецодежды, выданного в эксплуатацию, ведется с некоторыми особенностями.

Так, при получении спецодежды по нормам аналитический учет следует вести по материально-ответственным лицам по всему полученному ими имуществу. Материально-ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей ф. 0504043 по наименованиям, сортам и количеству.

Выдача имущества со склада в эксплуатацию производится по следующим документам:

  • Требование-накладная (ф. 0315006),
  • Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Выдача спецодежды со склада учреждения во временное пользование работникам на срок более месяца также оформляется Требованием-накладной (ф. 0315006).

Инструкция N 25н регулирует отражение внутрисистемной передачи имущественных объектов путем записи их стоимости по дебету и кредиту одноименного аналитического счета бюджетного учета данного имущества. Одновременно в аналитическом учете изменяется материально-ответственное лицо (п. 58 Инструкции N 25н). По-мнению автора, эта схема предусмотрена для отражения перемещения спецодежды со склада в эксплуатацию - выдачи конкретному работнику в пределах установленного срока носки либо до наступления необратимого физического износа. Предложенная схема позволяет избежать проблем, которые возникают, если выданную со склада спецодежду сразу списывать с баланса. Ведь не исключена ситуация, когда работник носит такую одежду недолго, например из-за досрочного увольнения, как не выдержавший испытательного срока. Такое имущество после приведения в порядок вполне может быть использовано еще раз - выдано другому работнику. А списанная с бюджетного учета спецодежда в данном случае может обернуться "излишками" при проведении инвентаризации. Чтобы этого не случилось, после списания с баланса предметы спецодежды, пригодные к дальнейшему использованию, целесообразно учитывать во внесистемном учете, например за балансом.

Учитывая, что речь идет о бюджетных учреждениях, списанию подлежит только полностью непригодная спецодежда, которую невозможно восстановить или ее восстановление экономически нецелесообразно, а также когда она не может быть реализована или передана другим организациям.

Альтернативный приведенному вариант - отражение выбытия спецодежды в связи с преждевременным физическим износом.

В данном случае очевидно, что определение непригодности и решение вопроса о списании спецодежды должно осуществляться в учреждении постоянно действующей инвентаризационной комиссией (либо могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии). Результаты принятого комиссией решения оформляются актом.

Преждевременный физический износ спецодежды может наступить по разным причинам. В зависимости от этого в бюджетном учреждении будут происходить различные хозяйственные операции, которые потребуют своего отражения в бюджетном учете. Рассмотрим некоторые из них.

Выбытие спецодежды

Стоимость специальной одежды подлежит списанию с бухгалтерского учета при условии, если она выбывает или не используется.

Учет операций по выбытию и перемещению вещевого имущества ведется бухгалтерией в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).

Списание с учета спецодежды производится Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143):

  • по истечении установленных сроков эксплуатации (хранения, годности), кроме имущества, находящегося в личном пользовании, если оно по своему качественному состоянию не может быть отремонтировано (приведено в состояние годности) и использовано по прямому назначению,
  • утраты вследствие уничтожения, незаконного расходования и хищения, а также испорченное и преждевременно пришедшее в негодность.

Акты на списание вещевого имущества составляются комиссиями, назначаемыми руководителем учреждения. Указанный документ оформляется в двух экземплярах: первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй - остается у материально-ответственного лица. Акты на списание проверяются, делается заключение о правильности произведенной выбраковки имущества. Акт утверждается руководителем учреждения.

Спецодежда, выданная работникам в личное пользование, кроме имущества, подлежащего возврату, списывается после окончания сроков ее носки с Карточек количественно-суммового учета материальных ценностей. Это производится в момент возникновения у них права на получение аналогичного вида мягкого инвентаря в пределах норм и сроков носки на основании арматурных карточек и Актов о списании мягкого и хозяйственного инвентаря.

На вопрос, по какой стоимости списывать спецодежду, т.е. мягкий инвентарь, п. 55 Инструкция предлагает два способа списания (отпуска) материальных запасов:

  • по фактической стоимости каждой единицы,
  • по средней фактической стоимости.

Оценка по средней фактической стоимости производится по каждой группе материальных запасов путем деления общей фактической стоимости группы (с учетом средней фактической стоимости и количества остатка по данной группе на начало месяца и поступивших в течение текущего месяца запасов) на их количество на дату списания. Рассмотрим цифровой пример.

Пример 2.

Средняя стоимость определяется по каждому виду (группе) спецодежды как частное от деления общей стоимости вида (группы) спецодежды на их количество, соответственно складывающиеся из стоимости и количества остатка на начало месяца и поступившей спецодежды в этом месяце.

Для расчета воспользуемся данными таблицы. Стоимость спецодежды (с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц) составит:

8400 + 22 900 = 31 300 руб.,

Количество халатов (с учетом остатка и поступления):

Средняя стоимость одного халата (из наличия):

31 300 : 44 = 711 руб/шт.

Стоимость отпущенных халатов:

27 х 711 = 19 197 руб.

Стоимость остатка халатов на конец месяца:

31 300 - 19 197 = 12 103 руб.

Стоимость одного халата (из остатка):

12 103 : 17 = 712 руб/шт.

Халатное отношение работника к своей спецодежде (документально подтвержденное) может быть квалифицировано в качестве причинения ущерба организации-собственнику.

Взыскание суммы ущерба производится либо путем удержания денежных средств из заработной платы работника в пределах его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ), либо с согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное (ст. 248 ТК РФ).

Пример 3. Допустим, что по вине работника учреждения его рабочий костюм пришел в негодность до истечения установленного срока носки.

Выбытие спецодежды в связи с преждевременным физическим износом оформлено актом на списание. Балансовая стоимость рабочего костюма 4000 руб., рыночная (с учетом физического износа) - 5000 руб. Организация взыскивает с виновного работника сумму ущерба по его заявлению. Средний месячный заработок работника составляет 9000 руб.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

- списана балансовая стоимость спецодежды - 4000 руб.

- на сумму ущерба по рыночным ценам - 5000 руб.

- на сумму, подлежащую взысканию с сумм начисленной оплаты труда работника учреждения (виновного в досрочном износе рабочего костюма) - 5000 руб.

Возможна ситуация, когда работник с согласия работодателя возмещает ущерб заменой рабочего костюма аналогичной спецодеждой.

В этом случае взыскание его рыночной стоимости из сумм заработной платы не производится и последняя запись в учете не оформляется.

Переданный работником костюм принимается на баланс:

Если преждевременный физический износ спецодежды наступил не по вине работника, а возник в результате обстоятельств деятельности учреждения, бухгалтерские записи такого выбытия изменятся.

Пример 4. В ходе выполнения должностных обязанностей не по вине работника, а в связи с особенностями трудового процесса был поврежден его рабочий комбинезон. Первоначальная стоимость комбинезона 6000 руб.

В бухгалтерском учете после оформления соответствующих документов делаются записи (п. 59 Инструкции N 25н):

- списана стоимость пришедшего в негодность комбинезона - 6000 руб.

При выбытии по чрезвычайным обстоятельствам стоимость спецодежды должна быть списана в дебет счета 40101 273 "Чрезвычайные расходы от операций с активами".

Содержание спецодежды (химчистка, стирка)

Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней (теплой) специальной одежды с наступлением летнего (теплого) времени для организованного хранения не требует списания ее стоимости с учета. При этом ее передача специализированным организациям может быть оформлена ведомостью, подписанной материально-ответственным лицом о приемке от работников специальной одежды.

Возврат работникам специальной одежды после стирки, дезинфекции, ремонта и хранения производится по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка от них, под расписку работника (в предусмотренной для этого графе).

В бухгалтерском учете затраты на чистку, стирку, ремонт, дезинфекцию спецодежды и прочие мероприятия по ее обслуживанию включаются в состав расходов.

Пример 5. Согласно внутреннему локальному акту спецодежда работников два раза в месяц сдается в стирку. Стоимость стирки составила 7000 руб. Расходы произведены по безналичному расчету за счет бюджетных средств. Для упрощения вопросы авансовой оплаты не рассматриваются. В бухгалтерском учете бюджетного учреждения сделаны следующие проводки:

- отражены расходы на стирку спецодежды согласно договору - 7000 руб.

- погашена кредиторская задолженность за стирку спецодежды - 7000 руб.

Инвентаризация спецодежды

В ходе проведения инвентаризации специальной одежды проверяются и документально подтверждаются ее наличие, состояние и оценка.

Результаты инвентаризации в соответствии с законодательством подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий и отражению в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов специальной одежды должна быть произведена с учетом рыночных цен.

Выявленные по результатам проведенной инвентаризации спецодежды расхождения отражаются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном Законом N 129-ФЗ.

Если в результате проведения инвентаризации выявлена недостача специальной одежды и установлены виновные лица, то сумма ущерба списывается за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то в бухгалтерском учете суммы списываются на финансовые результаты организации (п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).

Выявленные излишки должны быть оприходованы по учету.

Пример 6. По результатам проведения инвентаризации специальной одежды инвентаризационной комиссией было выявлено:

  • недостача на складе - 2 халата (виновное лицо не установлено, что документально подтверждено). Фактическая стоимость одного халата - 500 руб.,
  • излишек 1 пары защитных перчаток. Рыночная цена одной пары перчаток составляет 50 руб.

- списана стоимость халатов - 1000 руб. (500 х 2)

- оприходована по рыночной цене пара защитных перчаток, выявленных в ходе инвентаризации как излишек, - 50 руб.

В ходе проведения инвентаризации данные о фактическом наличии и реальности учтенной спецодежды записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. При этом указанные документы составляются в двух экземплярах.

Если при инвентаризации спецодежды выявлены отклонения от учетных данных, составляют сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Смотрите видео: Бухгалтерский учёт учреждений в 2018 году: нюансы новых правил (November 2019).